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在財(cái)稅實(shí)務(wù)操作中，不少人容易陷入這樣的誤區(qū)：認(rèn)為一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，只要存在未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形，就可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法并按3%征收率計(jì)算繳納增值稅。這種理解存在明顯偏差，具體需結(jié)合企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)際情況進(jìn)行判定。

例如，2023年1月1日一般納稅人甲公司從乙公司購(gòu)入一輛汽車，取得增值稅專用發(fā)票，但該車輛專門用于員工上下班通勤，屬于“專用于職工福利”的情形。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，此類用途的購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。當(dāng)甲公司于2025年2月18日出售該車輛時(shí)，因其未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的原因符合“不得抵扣且未抵扣”的情形，故可選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

但需特別注意例外情形：若甲公司未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的原因是“未取得增值稅專用發(fā)票”（如乙公司僅開(kāi)具普通發(fā)票或未開(kāi)票），則不屬于“政策規(guī)定不得抵扣”的范疇。這種情況下，甲公司出售車輛時(shí)不得適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，需按一般計(jì)稅方法計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

本文主要探討簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的適用范圍

一、銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)簡(jiǎn)易計(jì)稅稅率：

①小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)時(shí)，增值稅按3%的征收率減按2%征收開(kāi)具普通發(fā)票；如果放棄優(yōu)惠可以按3%開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

②—般納稅人銷售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，根據(jù)適用情況不同，存在三種增值稅計(jì)繳方式。

二、可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的有以下情形

◆一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。（財(cái)稅[2009]9號(hào)）、（財(cái)稅[2014]57號(hào)）

第十條　下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；

(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；

(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；

(四)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。

◆2008年12月31日前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)（財(cái)稅[2008]170號(hào)），2008年12月31日前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)納稅人，銷售自己使用過(guò)在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)前購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)（財(cái)稅[2004]156號(hào)）、（財(cái)稅[2007]75號(hào)）、（財(cái)稅[2008]94號(hào)）

◆在購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人（國(guó)家稅務(wù)總局公告（[2012]年第1號(hào)）

◆一般納稅人銷售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)是不得抵扣且未抵扣的固定資產(chǎn)（財(cái)稅[2016]36號(hào)）。

綜上，在處置固定資產(chǎn)時(shí)一定要核實(shí)固定資產(chǎn)取得時(shí)的情況，判斷是否符合簡(jiǎn)易計(jì)稅政策，千萬(wàn)別因?yàn)檎`用稅收政策帶來(lái)不必要的損失。

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