二、分項(xiàng)解讀與案例

1. 加計(jì)抵減（增值稅）

（1）、政策要點(diǎn)

先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納稅額（如進(jìn)項(xiàng)稅100萬，可額外抵減5萬）。

限制：出口業(yè)務(wù)、免稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)不得計(jì)提；進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出時(shí)需同步調(diào)減抵減額。

（2）、案例

ABC制造企業(yè)（先進(jìn)制造業(yè)），2025年6月：

銷項(xiàng)稅額= 150萬元

進(jìn)項(xiàng)稅額= 110萬元

進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出= 30萬元（對(duì)應(yīng)前期已加計(jì)抵減）

計(jì)算：

當(dāng)期計(jì)提抵減額= 110萬 × 5% = 5.5萬元

調(diào)減抵減額= 30萬 × 5% = 1.5萬元

實(shí)際抵減額= 5.5萬 - 1.5萬 = 4萬元

應(yīng)納稅額= (150萬 - (110萬 - 30萬)) - 4萬 = 70萬 - 4萬 = 66萬元。

會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 70萬  

貸：銀行存款 66萬  

其他收益 4萬       

2. 加計(jì)扣除（企業(yè)所得稅）

（1）、政策要點(diǎn)

研發(fā)費(fèi)用：未形成無形資產(chǎn)按100%加計(jì)扣除（如費(fèi)用化研發(fā)支出150萬，可扣300萬）；形成無形資產(chǎn)按200%攤銷。

殘疾人工資：支付金額的100%加計(jì)扣除。

限制：煙草、娛樂等負(fù)面清單行業(yè)不得享受。

（2）案例

科技型企業(yè)，2024年研發(fā)費(fèi)用150萬元（費(fèi)用化）：

會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額= 500萬元

加計(jì)扣除額= 150萬 × 100% = 150萬元

應(yīng)納稅所得額= 500萬 - 150萬 = 350萬元

節(jié)稅效果：150萬 × 25% = 37.5萬元。

會(huì)計(jì)處理

日常分錄（費(fèi)用化研發(fā)支出）：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 150萬  

貸：銀行存款 150萬  

期末結(jié)轉(zhuǎn)： 

借：管理費(fèi)用 150萬  

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 150萬 

加計(jì)扣除無單獨(dú)分錄，匯算清繳時(shí)直接調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

3. 加計(jì)抵扣（增值稅）

（1）、政策要點(diǎn)

購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)13%稅率貨物時(shí)，按買價(jià)×10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅（9%基本抵扣 + 1%加計(jì)抵扣）。

（2）、案例

食品廠收購(gòu)水果（買價(jià)100萬），生產(chǎn)13%稅率罐頭：

基本進(jìn)項(xiàng)稅額= 100萬 × 9% = 9萬元

加計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額= 100萬 × 1% = 1萬元

可抵扣總額= 10萬元

原材料成本= 100萬 - 9萬 = 91萬元。

會(huì)計(jì)處理

采購(gòu)時(shí)： 

借：原材料 91萬  

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9萬  

貸：銀行存款 100萬  

領(lǐng)用生產(chǎn)時(shí)（加計(jì)部分）： 

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1萬  

貸：原材料/生產(chǎn)成本 1萬       （沖減資產(chǎn)成本）

三、會(huì)計(jì)處理對(duì)比表

四、常見誤區(qū)澄清

加計(jì)抵減vs 加計(jì)抵扣：

抵減對(duì)象不同：前者抵減應(yīng)納稅額，后者增加進(jìn)項(xiàng)稅額；

會(huì)計(jì)處理不同：前者貸記損益，后者沖減成本。

疊加適用禁止：

企業(yè)同時(shí)符合多項(xiàng)增值稅加計(jì)抵減政策（如先進(jìn)制造業(yè)+集成電路），只能選擇最優(yōu)一項(xiàng)，不得疊加。

政策時(shí)效性：

增值稅加計(jì)抵減政策2027年底到期，未抵減完的余額作廢；

研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除無截止期限。

總結(jié)

三者本質(zhì)差異在于：稅種歸屬（增值稅vs 所得稅）、作用對(duì)象（稅額 vs 稅基 vs 進(jìn)項(xiàng)計(jì)算）及會(huì)計(jì)影響（損益 vs 成本調(diào)整）。實(shí)務(wù)中需注意：

加計(jì)抵減：關(guān)注行業(yè)清單（如先進(jìn)制造業(yè)需工信部認(rèn)定）；

加計(jì)扣除：研發(fā)費(fèi)用需單獨(dú)建輔助賬，備查資料不全將追繳稅款；

加計(jì)抵扣：僅限農(nóng)產(chǎn)品深加工至13%稅率產(chǎn)品，改變用途需進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

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